Данный материал будет полезен прежде всего работникам бухгалтерии, рассчитывающим среднюю заработную плату сотрудникам, однако механизмы начисления некоторых сумм нелишне знать всем.

Как известно, в некоторых случаях рабочее время сотруднику оплачивается исходя из его среднего заработка. Статьей 139 Трудового кодекса РФ (далее — ТК) установлен общий единый порядок его расчета для случаев:
• оплаты дней служебной командировки;
• оплаты дней вынужденного прогула (в том числе в случае восстановления на работе вследствие незаконного увольнения);
• оплаты отпуска (ежегодного, дополнительного, учебного);
• выплаты выходного пособия при увольнении работника по некоторым основаниям;
• перевода работника на нижеоплачиваемую работу из-за травмы, профессионального заболевания или другого повреждения здоровья, связанного с работой;
• оплаты дней медицинского обследования и безвозмездной сдачи крови работниками-донорами;
• для других случаев, предусмотренных ТК.
Особенности же такого расчета определены в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213.
Рассчитывая средний заработок, необходимо определить три компонента: расчетный период, количество рабочих дней в этом периоде и сумму выплат, полученных работником за это время.
Расчетный период — это 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты работнику среднего заработка. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета среднего заработка, если это не ухудшает положение работников. Моментом выплаты считается установленный на предприятии день выдачи зарплаты (например, 1 и 16 число каждого месяца).
После того как определен расчетный период, необходимо подсчитатьв немколичество рабочих дней. При этом необходимо учитывать, все ли дни, включаемые в расчетный период, были отработаны сотрудником или нет. Если такой период отработан полностью, необходимо определить общее количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели. При этом праздники и выходные не учитываются. Однако расчетный период может быть отработан не полностью. Так, в него согласно упомянутому положению не включаются дни, в которые:
• за работником полностью или частично сохранялась средняя заработная плата (например, период отпуска, командировки и т. д.);
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
• работник находился в отпуске без сохранения заработной платы;
• работнику предоставляли дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работнику предоставляли дни отдыха (отгулов) в связи со сверхурочной работой;
• сотрудник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника (например, из-за приостановки деятельности организации или цеха);
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.
При неполной отработке расчетного периода определяется количество фактически отработанных рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.
Если общее количество отработанных дней оказалось меньше, чем включает в себя расчетный период (например, только два месяца), в такой ситуации учитывают только фактически отработанные работником дни до момента выплаты.
Определив расчетный период и количество рабочих дней в нем, бухгалтеру необходимо подсчитать сумму выплат сотруднику за этот период.
В соответствии со статьей 139 ТК для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Конкретный перечень этих выплат установлен пунктом 2 положения. Так, при расчете среднего заработка учитываются:
• заработная плата, начисленная работнику по тарифной ставке, должностному окладу, по сдельным расценкам, в процентах от выручки;
• заработная плата, выданная в неденежной форме;
• комиссионное вознаграждение;
• гонорар сотрудников редакций средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;
• разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);
• надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);
• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);
• премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);
• другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.
Следует обратить внимание на то, что денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд, при исчислении среднего заработка не учитываются. В связи с этим особенно часто возникает вопрос о том, нужно включать материальную помощь при расчете среднего заработка или нет. Поскольку материальная помощь не является вознаграждением за труд, она при определении средней заработной платы не учитывается.
Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в праздничные или выходные дни, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка. В таком же порядке к сумме выплат прибавляют и доплаты за выполнение работ по другой должности или за исполнение обязанностей временно отсутствующего сотрудника, доплаты за сверхурочную работу и за работу в ночное время.
После того как все составляющие определены, можно рассчитать непосредственно средний заработок (сумму, причитающуюся к выплате). Для этого размер среднего дневного заработка нужно умножить на количество отработанных дней. При этом сумму за расчетный период надо разделить на количество рабочих дней в этом периоде.
Чтобы не запутаться в понятиях, поясним порядок подсчета на простом примере. Допустим, работник ЗАО «Сокол» А. В. Мухин со 2 по 6 февраля 2004 года (5 дней) находился в служебной командировке. Расчетный период в ЗАО «Сокол» — 12 календарных месяцев, предшествующих командировке.
Оклад Мухина — 5000 руб. Кроме того, по различным основаниям в течение года им были получены определенные денежные выплаты на общую сумму 3000 руб. В расчетный период для исчисления среднего заработка войдут февраль — декабрь 2003 года и январь 2004 года. Предположим, что Мухин отработал расчетный период полностью. В этом случае общее количество рабочих дней в расчетном периоде — 250.
Общая сумма выплат Мухину за расчетный период составит:
60 000 + 3000 = 63 000 руб.
Средний дневной заработок за расчетный период будет равен:
63 000 руб. : 250 дн. = 252 руб.
За 5 дней нахождения в командировке Мухину должно быть выплачено:
252 руб. х 5 дн. = 1260 руб.
В правилах расчета средней заработной платы есть исключения: при расчете суммы отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск), при выплате пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
Расчет суммы отпускныхпроизводится по общему правилу, определяющему сумму, причитающуюся к выплате, а именно средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска. А вот средний дневной заработокв данном случае рассчитывается несколько по-иному: он исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). То есть расчетный периодсоставляет три календарных месяца(с 1-го по 1-е число), предшествующие уходу работника в отпуск.
Статья 139 ТК допускает, правда, возможность установления коллективным договором и иные периоды для расчета средней заработной платы (например, 12 месяцев), но только если это не ухудшает положение работников. Эта же статья предусматривает возможность определения среднего дневного заработка путем деления суммы начисленной зарплаты на количество дней по календарю шестидневной рабочей недели, но этот порядок применим только в случае, если отпуска предоставляются в рабочих днях.
Следует особо отметить, что использование в расчете среднего заработка количества рабочих дней в случае, если отпуск предоставляется и используется в календарных днях, недопустимо, так как неминуемо приведет к переплатам или недоплатам.
Возникает вопрос: откуда взялась цифра 29,6? Для ее получения было определено количество календарных дней за четыре года подряд (чтобы учесть продолжительность високосного года), из этого числа исключено количество праздничных дней за этот период (44) и полученное число разделено на количество месяцев в четырехлетнем периоде (48).
Теперь о пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
С 1 января 2004 года Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» изменен порядок исчисления среднего заработка при расчете упомянутых пособий. Напомним, что ранее он определялся Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, которое утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13–6. При этом расчет для сотрудников, работающих по сдельной оплате труда, отличался от расчета для тех, кто работал по повременной системе. В первом случае учитывался фактический заработок за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором сотрудник заболел. При повременной оплате труда за основу брался его оклад, постоянные надбавки и доплаты, которые положены работнику на тот день, когда он заболел.
Теперь согласно упомянутому Закону пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Стоит сказать, что такой порядок исчисления среднего заработка установлен пока лишь на 2004 год. Дело в том, что в соответствии со статьей 183 ТК размер и условия выплаты пособия по временной нетрудоспособности определяются федеральным законом. Поскольку такой закон пока не существует, применяется временная норма, которая, судя по всему, станет постоянной.
Министерство труда и социального развития РФ своим Постановлением от 24 декабря 2003 года № 89 утвердило Разъяснение «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году». Согласно этому разъяснению в среднем заработке при исчислении указанных видов пособий учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ. При этом учитывается заработная плата только по основному месту работы.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам.
Минтруд РФ также разъясняет, что при определении периода фактической работы за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал, а именно:
• получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
• не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
Вместе с тем в такой период включается время, в течение которого работник фактически работал и за ним сохранялась средняя заработная плата, а именно:
• при направлении в служебные командировки;
• при переводе на нижеоплачиваемую работу.
Разъяснением установлено, что в случае если работник в последние 12 календарных месяцев работал у нескольких работодателей, то при определении трех месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров.
При определении среднего заработка для назначения пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам, как и прежде, будет использоваться средний дневной заработок (за исключением случаев применения суммированного учета рабочего времени). Средний заработокопределяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, приходящихся на период нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).
Средний дневной заработок в свою очередь исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество отработанных в этот период дней. При этом нужно помнить, что окончательный размер среднего дневного заработка будет зависеть от начисленных процентов. Напомним, что за непрерывный трудовой стаж, составляющий более 8 лет, выплачивается 100 % пособия, при стаже от 5 до 8 лет — 80 %, а за непрерывный стаж менее 5 лет — 60 %.
Если в отношении работника применяется суммированный учет рабочего времени, при определении среднего заработка в этом случае используется средний часовой заработок. При этом принцип расчета остается прежним, только дни заменяются часами.
Что касается премий и вознаграждений, фактически начисленных за расчетный период, то они при расчете среднего заработка учитываются в следующем порядке:
• ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
• премии и вознаграждения за период, превышающий один месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
• вознаграждения по итогам года, за выслугу лет и иные, начисленные за предшествующий календарный год, — в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.