24 января 2018 г.
Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Чувашской Республике в целях организации системной работы по приему расчетов по страховым взносам от глав крестьянских (фермерских) хозяйств сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) главы крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - главы КФХ) обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/511@ (далее - Расчет) до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Исходя из положений пункта 3 статьи 23 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Федеральный закон № 74-ФЗ), статьи 86.1 Гражданского кодекса Российской Федерации крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 № 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2021 года.
В силу статьи 11 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств относятся к индивидуальным предпринимателям.
Согласно статье 430 НК РФ, главы КФХ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ независимо от суммы полученного дохода.
Таким образом, нормы НК РФ приравнивают глав крестьянских (фермерских) хозяйств для целей уплаты ими страховых взносов в государственные внебюджетные фонды к индивидуальным предпринимателям. При этом данный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано крестьянское (фермерское) хозяйство.
В соответствии со статьей 419 НК РФ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Выплаты и иные вознаграждения, производимые крестьянским (фермерским) хозяйством в пользу физических лиц, принятых главой КФХ на работу в фермерское хозяйство, в рамках трудовых отношений, на основании статьи 420 НК РФ, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке и у таких плательщиков возникает обязанность по представлению Расчета в налоговые органы в соответствии с нормами НК РФ.
В случае, если главы крестьянских (фермерских) хозяйств как имеющие, так и не имеющие членов КФХ:
- не осуществляют наем работников, то ими представляется Расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту учета до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом с указанием кода места представления "124", при этом заполняется раздел 2 и приложение 1 к разделу 2 (с идентификацией физических лиц) - на членов КФХ, включая главу;
- осуществляют выплаты наемным работникам, то ими представляется Расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту учета, в сроки, установленные для плательщиков-работодателей, - не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным периодом), то за отчетные периоды первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года в Расчете указывается код места представления "120", при этом заполняется раздел 1 с приложениями и раздел 3 (с идентификацией физических лиц) на наемных работников, а за расчетный период календарный год в Расчете указывается код места представления "124". При этом заполняется раздел 1 с приложениями, раздел 3 (с идентификацией физических лиц) на наемных работников, а также раздел 2 и приложение 1 к разделу 2 (с идентификацией физических лиц) - на членов КФХ, включая главу.
Когда глава КФХ в течении отчетного (расчетного) периода прекращает осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, после внесения записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, у него возникает обязанность представить в налоговые органы Расчет. В этом случае в Расчете указываются коды, определяющие расчетный (отчетный) период в соответствии с настоящим письмом.
Порядком заполнения Расчета предусмотрены коды, определяющие расчетный (отчетный) период (Приложение № 3 к Порядку) и коды места представления расчета в налоговый орган (Приложение № 4 к Порядку), в которых не учтена ситуация снятии с учета, в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянского (фермерского) хозяйства).
На основании изложенного, до внесения соответствующих изменений в Приложение № 1 к Порядку и Приложение № 2 к Порядку, плательщики страховых взносов вправе на Титульном листе Расчета использовать значения:
- для показателя "Расчетный (отчетный) период (код)":
83 I квартал при снятии с учета, в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянского (фермерского) хозяйства)
84 полугодие при снятии с учета, в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянского (фермерского) хозяйства)
85 9 месяцев при снятии с учета, в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянского (фермерского) хозяйства)
86 год при снятии с учета, в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянского (фермерского) хозяйства)
- для показателя "По месту нахождения (учета) (код)":
204 По месту нахождения юридического лица - (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства.
КФХ, созданные в форме юридического лица, при прекращении деятельности на Титульном листе Расчета для показателя "Расчетный (отчетный) период (код) вправе указывать значения в соответствии с Приложением № 3 к Порядку, предназначенные для юридических лиц.
Начальник отдела учета и работы с налогоплательщиками
ОСИПОВ В.